国税函[2008]828号

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：

    根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十五条规定，现就企业处置资产的所得税处理问题通知如下：

    一、企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。

    （一）将资产用于生产、制造、加工另一产品；

    （二）改变资产形状、结构或性能；

    （三）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）；

    （四）将资产在总机构及其分支机构之间转移；

    （五）上述两种或两种以上情形的混合；

    （六）其他不改变资产所有权属的用途。

    二、企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。

    （一）用于市场推广或销售；

    （二）用于交际应酬；

    （三）用于职工奖励或福利；

    （四）用于股息分配；

    （五）用于对外捐赠；

    （六）其他改变资产所有权属的用途。

    三、企业发生本通知第二条规定情形时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。

    四、本通知自2008年1月1日起执行。对2008年1月1日以前发生的处置资产，2008年1月1日以后尚未进行税务处理的，按本通知规定执行。

    国家税务总局
二○○八年十月九日